Merma tributaria ante el SII: cómo acreditarla como gasto

Una merma tributaria no es cualquier unidad que falta en el conteo: es la que está acreditada ante el SII con los documentos que el reglamento acepta. Si el respaldo no existe, el Servicio no ve una pérdida, ve una salida de mercadería que nunca se facturó, y la trata como si te la hubieras llevado tú.

Qué es una merma tributaria y qué es un faltante de inventario

La merma es la pérdida propia de la naturaleza del bien o del proceso: la evaporación de un líquido, el quiebre en el traslado, el producto que llega a su fecha de vencimiento. El faltante es otra cosa: es la diferencia entre lo que dice el registro y lo que hay en la bodega, sin explicación documentada.

Esa distinción tiene una consecuencia dura. El artículo 8° letra d) del DL 825 asimila a retiro para consumo propio los bienes faltantes en inventarios cuya salida no pueda justificarse con documentación fehaciente, salvo casos fortuitos o de fuerza mayor calificados por el Servicio. Así lo recuerda el Oficio N° 1146 del SII, de 27 de abril de 2015.

Las cuatro formas de acreditar un faltante que acepta el SII

El artículo 10° del Reglamento de la Ley del IVA (DS N° 55, de 1977) no deja el respaldo a la imaginación de cada empresa: enumera cuáles son los documentos que califican como fehacientes, y son estos cuatro.

• Inventario permanente. Anotaciones cronológicas del sistema de inventario permanente, directamente relacionado con una contabilidad fidedigna.
• Denuncia policial. Denuncias por robos o accidentes de cualquier naturaleza formuladas en Carabineros o Investigaciones y ratificadas en el juzgado respectivo.
• Liquidación del seguro. Informes de liquidación emitidos por la compañía cuando la pérdida está cubierta por una póliza.
• Mermas reconocidas. Las que reconocen disposiciones legales vigentes y organismos técnicos del Estado para ese tipo de producto.

El mismo oficio precisa que las cuatro vías son de aplicación indistinta: cuál corresponde depende de la causa del faltante, no de cuál sea más fácil de conseguir.

Qué cuesta un faltante sin respaldo: IVA además del gasto rechazado

Cuando el faltante se presume retiro, nace un débito fiscal como si hubiera habido una venta. Sobre un lote costeado en $2.000.000 que desaparece sin documento que lo explique, el cálculo es directo: $2.000.000 × 19% = $380.000 de IVA que la empresa debe enterar, sin haber recibido un peso a cambio.

A eso se suma el frente de renta: una pérdida sin acreditar no cumple los requisitos del gasto, así que tampoco rebaja la base del impuesto. La bodega paga dos veces.

Cuándo hay que avisar al SII y con qué formulario

Para las pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor, la Circular N° 3 del SII, de 13 de enero de 1992, fija el aviso a la Unidad del Servicio correspondiente al domicilio dentro de las 48 horas siguientes al hecho. La Circular N° 42, de 30 de octubre de 2019, complementó esas instrucciones y encauzó el trámite por el Formulario 2117 de peticiones administrativas.

1. Deja constancia el mismo día. Acta interna con fecha, producto, cantidad, costo unitario y causa, firmada por quien constató la pérdida.
2. Consigue el documento externo. Denuncia en Carabineros si hubo robo o siniestro; informe del liquidador si hay póliza de por medio.
3. Presenta el aviso. Formulario 2117 en la Unidad del SII del domicilio, dentro del plazo y adjuntando la denuncia cuando corresponda.
4. Registra la baja en el período correcto. El asiento va con la fecha del hecho, no con la del cierre en que se descubrió.

Preguntas frecuentes

¿La mercadería vencida se puede rebajar como gasto?

Sí, siempre que la baja esté acreditada. El SII pide que la pérdida se contabilice en el ejercicio en que se constata la inutilidad o el vencimiento, respaldada con el control de inventario y la documentación de la baja del producto.

¿Qué pasa si descubro el faltante recién en el inventario de diciembre?

Es el peor escenario: el reglamento exige que el registro tenga la fecha en que ocurrió la pérdida. Un faltante que aparece solo en el conteo anual, sin anotación previa ni documento externo, es justamente el que se presume retiro.

¿Sirve una foto o un acta interna como único respaldo?

No. El acta interna es útil, pero el reglamento enumera cuatro tipos de documentación fehaciente y ninguno es una foto. El acta acompaña al respaldo que corresponda según la causa; no lo reemplaza.

¿Hay que avisar al SII antes de destruir la mercadería?

Conviene consultarlo en la Unidad del domicilio antes de botar nada, porque el respaldo se construye mientras el producto todavía existe. Una vez destruido sin documentación, ya no hay forma de acreditar qué se perdió ni cuánto valía.

Qué dejar listo en la bodega antes del cierre

Tres cosas resuelven casi todos los casos: un inventario permanente anotado el día del hecho, un documento externo por cada pérdida que lo admita y el asiento en el período correcto. Con eso la merma deja de ser una diferencia inexplicable.

Sin la valorización de inventario y el control de rotación al día, no hay merma cuantificable. Es el mismo criterio del castigo de deudas incobrables: lo que no se cobra y lo que se pierde se rebajan solo con respaldo.

En SolutionTax la parte tributaria la lleva directamente Mauricio Hurtado, contador auditor con magíster en tributación: precio fijo y contabilidad al día desde 2016. La asesoría tributaria para PyMEs incluye revisar cómo se están documentando las mermas antes de que llegue una fiscalización, no después.

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Fuentes: SII, Oficio N° 1146 de 27.04.2015: artículo 10 del DS N° 55 de 1977 y artículo 8° letra d) del DL 825 · SII, Circular N° 3 de 13.01.1992: faltante de bienes de los inventarios · SII, Circular N° 42 de 30.10.2019: avisos por pérdida de existencias · SII, preguntas frecuentes sobre acreditación de mermas (act. 03.10.2025).