Norma General Antielusión (NGA): qué la activa y cómo planificar sin cruzar la línea

La Norma General Antielusión (NGA) permite al SII pedir que una operación se recalifique y se cobre el impuesto que, según él, se evitó con abuso o simulación. Está en los artículos 4° bis a 4° quinquies del Código Tributario y desde noviembre de 2024 opera con reglas nuevas, explicadas en la Circular 31 de 2025 del SII.

Qué es la Norma General Antielusión y qué entiende el SII por elusión

El artículo 4° bis del Código Tributario fija el punto de partida: los impuestos nacen según la naturaleza jurídica de lo que realmente se hizo, cualquiera sea el nombre del contrato. Hay elusión cuando, con abuso o simulación, se eluden los hechos imponibles que fija la ley.

La misma norma protege al contribuyente en dos puntos: el SII debe reconocer la buena fe y la carga de la prueba es del Servicio, no del dueño de la PyME.

La facultad de revisar tiene plazo. Según la Circular 31 de 2025 del SII, que reemplazó a la Circular 65 de 2015, la Ley 21.713 lo amplió a seis años a contar del 1 de noviembre de 2024.

Abuso o simulación: las dos conductas que activan la NGA

Abuso (artículo 4° ter): se evita el hecho gravado, se reduce la base, se posterga la obligación o se accede a un beneficio mediante actos sin efectos jurídicos o económicos relevantes distintos de los tributarios.

Simulación (artículo 4° quáter): los actos disimulan el hecho gravado, la naturaleza de la obligación, su monto real o su fecha.

La economía de opción protege a la PyME ordenada. El artículo 4° ter dice que es legítima la razonable opción de conductas y alternativas contempladas en la legislación tributaria. Elegir la alternativa menos gravada que la ley ofrece no es abuso.

Cómo es el procedimiento: de la citación al Tribunal Tributario

La elusión la declara el Tribunal Tributario y Aduanero, a requerimiento del Director del SII y previa recomendación del Comité Ejecutivo (artículos 4° quinquies y 160 bis). Todo parte con una notificación del SII que hay que responder dentro de plazo, igual que un bloqueo de facturación.

1. Citación del artículo 63. Obligatoria; debe indicar que el procedimiento es de NGA y si podrían aplicarse normas especiales antielusivas. Revisa cómo se responde una citación del artículo 63.
2. Fiscalización e informe. La dirige el Departamento de Normas Generales Antielusión; su informe concluye si hay elusión, si corresponde una norma especial o si no hay nada que objetar.
3. Comité Ejecutivo. Tiene 15 días para recomendar al Director si presenta el requerimiento.
4. Juicio ante el tribunal. El contribuyente tiene 90 días para contestar; luego audiencia, conciliación y prueba.

Hay un filtro de tamaño: 1.000 UTM de reducción de la base imponible es el umbral desde el cual un caso de elusión llega al Comité Ejecutivo del SII. Con la UTM de octubre de 2026 ($72.151, según el SII) son unos $72 millones. Bajo eso, avanza solo si hubo acceso a un beneficio tributario o a un régimen especial.

Cuánto cuesta una declaración de elusión: impuesto y multa

Si el tribunal declara abuso o simulación, se cobra el impuesto de los hechos reales, con reajustes e intereses, más la multa del artículo 100 bis. Los giros de la sentencia firme no admiten reclamo; una liquidación común, en cambio, sí se puede impugnar con una RAV.

La multa tiene dos destinatarios. Si un asesor externo diseñó la estructura, paga él: 100 UTA, que suben a 250 UTA si reiteró el diseño o si sus honorarios superaron las 100 UTA. Si no hubo tercero o no se identificó, paga el contribuyente: el 100% de las diferencias de impuesto, con tope de 250 UTA.

Cómo planificar tu PyME sin activar la norma antielusión

La diferencia entre planificar y eludir está en la razón de negocio. El SII mira la secuencia completa de actos, no cada contrato por separado. Cuatro hábitos:

• Razón de negocio documentada. Toda reorganización empresarial debe tener un motivo distinto del ahorro de impuestos, escrito y fechado antes de ejecutarla.
• Condiciones de mercado. Precios y plazos con socios o relacionadas que un tercero habría aceptado.
• Sustancia real. Si una sociedad existe, tiene actividad, cuentas y decisiones propias.
• Consulta vinculante. El artículo 26 bis permite preguntar al SII si una operación concreta cae bajo la NGA; responde en 90 días y la respuesta lo obliga.

Si recibiste una citación que menciona los artículos 4° bis y siguientes, el plazo ya corre. La asesoría tributaria para PyME de Mauricio incluye revisar la citación, reunir la razón de negocio y responder a tiempo.

Para ordenar los contratos, actas y respaldos que sostienen la razón de negocio de cada operación, el contador también recomienda Cach-AI, una plataforma chilena para crear agentes de IA a medida.

Fuentes: Código Tributario (arts. 4° bis a 4° quinquies, 26 bis, 100 bis y 160 bis) · SII: Circular N° 31 de 2025 · SII: Catálogo de Esquemas Tributarios 2024 · SII: UTM 2026.